Материалы сайта
Это интересно
шпоры
43. Учет арендованных ОС. По условиям предоставления объектов существуют аренда текущая и долгосрочная. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. К долгосрочным арендуемым ОС относят объекты, договор аренды по кот. предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечения срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируются отдельно. Имущество передается в аренду по договору и оформляется приемно - передаточным актом. В договоре оговариваются срок исп- я, кот. рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включ., как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление ОС, сметами затрат на ремонт и часть прибыли. Срок действия текущей аренды до 1 года. С баланса ОС у арендодателя не снимаются (они числятся на счете 01). Финансовые результаты сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС относит на уменьшение прибыли: Д91 «Прочие доходы и расходы» - К02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация собственных ОС» Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так: Д51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К76. При включении арендной платы, полученной авансом, в финанс. Результаты делают запись: Д98 – К91 На стоим-ть проведенных арендатором за свой счет кап. Вложений в арендованные ОС проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью: Д01 «ОС» - К83 «добавочный капитал». У арендатора эти вложения увеличивают стоимость ОС: Д01 – К08. При возврате имущества, вкот. Арендатор вложил средства, он исп-т счет 91: Д91/2 – К01- на сумму полных затрат Д02 – К91/1 – на сумму амортизации Первонач-ю (восстановительную) стоим-ть возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные ОС». Полученное имущество арендодатель записывает так: Д01 – К01, субсчет «ОС переданные в аренду». Арендованные ОС арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт ОС), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитует счет 76 на всю сумму начисленной арендной платы. Перечисление суммы арендной платы отражают так: Д76 – К51, 52. Арендная плата за будущие периоды начисляется след. Образом Д97 «Расходы будущих периодов» - К76. Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения. Если по условию аренды капитальный ремонт ОС арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов дебет счетов издержек производства или счета 97 «расходы будущих периодов». 44. Инвентаризация и переоценка ОС. Инвентарный учет ОС осущ-ся в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект представляет собой объект ОС со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самостоятельной функции или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач-й для выполнения определенной работы. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок исп-я, то каждая часть будет учит-ся как самостоятельный инвентарный объект. Для орг-ции учета и контроля за сохранностью ОС каждому инвентарному объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред-й номер - инвентарный номер (на объекте - краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для каждой номенклат-й группы ОС относится серия номеров. Присвоенный инвент-й номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичных документах будут проставляться инвентар-е номера объектов. Если объект выбыл, то в течение 5 лет по окончании года списывания, номенклат-й номер не присваивается. Если имеются арендованные ОС, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем. Аналогичный учет ОС ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на каждый инвентарный объект. Там даются все показатели, которыми можно определить этот объект (наименование, номенкл-й номер, краткая хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач-я и восстан-я ст-ть, срок полезного исп-я, метод начисления амортизации). В процессе эксплуатации ведутся пометки о перемещении объекта внутри п/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходит время выбывать, то в карточке записываются расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объекта восстан-я ст-ть будет отражаться в спец. разделе карточки - реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам ОС в отделе главная механика составляется спец паспорт (дело) на объект. При автоматизированном учете - карточки в памяти, или на спец бумажном носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, то также заводятся спец. описи инвентар-х карточек формы ОС-7 (номер карточки, наименование изделия, стоимость, амортизация). Для МП - в книге такой же формы, как и карточки. По местам нахождения объектов ОС тоже ведется пообъектный учет. Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично показатели списка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха. В течение отчетного месяца инвент-е карточки по поступившим и выбывшим объектам, а также перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки учета движения ОС (ОС-8). Составляются в разрезе видов ОС. По данным карточек ОС- 8 составляется оборотная ведомость движения ОС. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении ОС. Аналитический учет ОС строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов (с 1.11.97.). К ним относятся: - ОС-1 акт (накладная приемки - передачи ОС); - ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконстр-х, модерниз-х объектов; - ОС-4 акт на списание ОС; - ОС-4 А акт на списание для автотрансп-х средств; - ОС-14 акт о приемке оборудования; - ОС-15 передача оборудования в монтаж; - ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования. Все перечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственности, независимо от отраслевой принадлежности. В соотв с положением о порядке проведения инвент-и, инвентар-я объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ-м явл-ся случаи, когда проведение инвентаризиции обязательно: 1) 1.передача объектов в аренду 2.продажа 3. выкуп 4.преобразов предприятия 2) перед составлением год-й отчетности (переоценка) 3) при смене материально-ответственных лиц на день приемки-передачи объектов 46. Нематериальные активы. Учет и оценка. НМА - учётные объекты, не облад. физическими свойствами, но позволяющие получать доход постоянно или в течение длит. времени. Все они обладают следующими признаками: отсутствие мат. формы; длительность эксплуатации; неопределённость сроков использования; многоцелевой характер эксплуатации; отсутствие полезных отходов. Состав НМА разнообразен и зависит от деятельности предпр. и уровня развития НТП в стране. В соотв. с выполняемыми функциями НМА делят на: имущественные права и права пользования природными ресурсами; интеллект. собственность; отложенные расходы; цену фирмы. В общерос. классификаторе ОФ в основу группировки положены имущественные права и интеллект. собств-ть, в соотв-и с этими признаками НМА делятся на геолого-разведочные работы; компьютерное прогр. обеспечение, базы данных; оригинальные произвед. развлекательного жанра, литературы и искусства; наукоёмкие и пром. технологии; прочие немат. ОФ (патенты, торг. знаки, ноу- хау). В состав НМА не включают орг. расходы и цену фирмы; по ним существует особый порядок начисления амортизации. В ПБУ “По ведению б/у и отчётности” в основу групп. положены права, возникающие из авторских договоров, прав на программные продукты, патентов на изобретение, пром. образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки или лицензионных договоров на их использование, прав на ноу-хау. К изобретениям относятся прогр. решения технологич. задач, кот. можно использовать на практике: ноу-хау - произв. опыт, накопл. предпр., научные и технические знания; права пользования земельными участками и прир. ресурсами, кот. подтверждаются спец. лицензиями; отдельные виды научно- исслед. и опытно-конструкторских работ, если они не предназначены для продажи, а используются в производстве длит. время, и по кот. выявлена полезность. Цена фирмы опред. в момент продажи целого хоз. органа и рассчитывается в виде разницы между уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Покупатель будет разницу учитывать в составе НМА. На цену фирмы влияют положение продаваемого объекта, конкурентоспособность продукции, эффективность производства. В БУ все НМА оцениваются по первоначальной стоимости. Перв. ст-ть - сумма факт. затрат на приобрет. НМА, на получение консультаций по защите прав, расходы на маркетинговые исследования. Понятие перв. ст-ти зависит от видов НМА, источников приобрет., роли и места в процессе эксплуатации. 1) Экспертная оценка. Определяется незаинтересованной стороной. Используется при безвозмездном поступлении, а также при оценке отд. видов НМА и при поступлении их без первичных документов. 2) Договорная ст-ть - сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценка земли, права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорной ст-ти. 3) Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд. самим предприятием. Плата за землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежит использованию. Оценка зависит от качества и местоположения участков. При пользовании с/х землёй оценка определяется исходя из размеров возмещаемых убытков, при этом принимаются во внимание потери с/х пр-ва. Возмещаются и потери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и потери, возник. в связи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании городскими землями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительной оценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участков должна осущ. комиссия, созд. при мэрии. При расчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-во ресурсов и рентных платежей. В соотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА: доходный (предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чем можно было получить др. способом за это же время), Продолжение вопроса 46 рыночный (оценка НМА устанавливается путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходя из возможных различий между разными объектами НМА. Такой способ возможен, если имеется много информации по аналогичным сделкам), затратный (предусматривает исчисление затрат на пр-во перв. ст-ти НМА с учётом последующих улучшений, полученная величина уменьшается на величину амортизации за период использования объекта). Способ оценки НМА отражается в учётной политике. В учете НМА отражается по первонач-й и остаточной стоимости. Первонач-я стоимость определяется для след-х объектов: 1. приобретенных за плату у др. организаций или физических лиц 2. внесенных в счет вклада в УК 3. полученных безвозмездно от др. организаций и лиц по рыночной стоимости (на дату оприходования). Сведения о действ. Цене д/б подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию НМА складываются из оплаты труда работникам с отчислениями на соц. страх. И обеспечение материальных затрат, общепроиз-х и общехоз-х расходов. Нма принимается к бух.учету по первоначальной стоимости. В балансе они отраж-ся по остаточной стоимости. Она представ-т собой расчетную величину, полученную при вычитании из первоначальной стоимости накопленной амортизации, накопленной за время эксплуатации. Стоимость НМА не подлежит изменению. Для учета движения НМА общие типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно положению о ведение бух.учета организация в праве самостоятельно разрабатывать первичные документы учета движения НМА. Исходя из требований ФЗ №129 «О бух.учете» . В этих требованиях определен перечень обязательных реквизитов документов с учетом особенностей объектов. Виды документов: 1.акт приемки НМА 2. акт списания НМА 3. карточка учета НМА (Форма НМА-1) При составление актов след-т обращать внимание на правильность оформления права на владение НМА. Приобретенные права должны подтверждаться лицензированными договорами, зарегистрированными в патентном отчете и д/б оформлены договора с юридическими и физическими лицами. Продолжение вопроса 44 4) недостача, хищения 5) чрезвычайная ситуация 6) перед составлением ликвид. баланса, разделит баланса 7) при проведении инвен-и по решению собственника 8) передача предприятия другому собственнику Инвентаризацию проводят постоянно действующие или рабочие комиссии, кот выявляют наличие, использование и составляют опись объектов ОС. При инвентар-и недвижимости и земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтвержд-х право собственности. Опись составл-я по местам нахождения объектов ОС и мат-отв лицам. По неиспольз-м объектам составл-ся отдельная опись. Если при инвентар-и выявл-ы объекты, не отраж-е в учете, то их нужно оценить по ценам воспр-ва на момент инвент-и и внести в описи. На ОС, принятые в аренду, состав-ся отдельная опись. Если комиссией установлено, что по отдел-м объектам имело место изменение первоначальной стоимости (достройка, надстройка, сноска и т.д.),то комиссия должна определить это изменение ст-сти и отразить его в описи. При этом составляется акт, в кот. отражают причину и виновников в несвоевр-м отражении изменений в оценке ОС. Отдельная опись состав-ся по объектам ОС, не пригодным к эксплуатации. Все выявлен-е расхождения подлежат урегулированию и результаты инвент-и отражаются в ведомостях, кот. подпис-т руководитель, ГБ, бухгалтером., рук- лем комиссии. Излишки ОС принимают на баланс Д01-К80, а недостачи. В соотв-и с действ. нормативными актами все организации имеют право не чаще 1 раза в год проводить переоценку объектов ОС по восстановит ст-сти. Определить эту восстановит ст-сть можно несколькими способами: - путем пересчета баланс ст-сти объекта по установ-м индексам измен-я ст- сти ОС - прямой пересчет объектов ОС по рыночным ценам на дату переоценки (справки торговой или сг\набж орг-ции о ценах, либо заключения о рыночной ст-ти объектов ОС, подтвержденные специализир орг-цией, независимыми экспертами- оценщиками, инф-ция СМИ). Если исп-ся индексный метод, то индексы разрабатыв-т по видам ОС, увяз-я с общеросс .классификатором ОФ. В настоящее время введены поправочные коэфф- ты для старых и изношенных ОС, кот называют сжатой оценкой. Введенные индексы измения валютного курса, все разницы между кот. возникают с переоценкой ОС, относят на счет 87. На сумму увелич ст-сти ОС по переоценке Д01-К87/1 Если снизить ст-сть объекта Д87/1-К01 Сумма дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незав-го строительства отражается по Д07,08-К87/1 Если объекты непроизв-го назначения, то на счет 88. Все рез-ты переоценки ОС отражаются и в бухгалтерской, и в стат-й отчетности в квартале, следующим за кварталом переоценки ОС. Если во время инвентаризации найдены объекты с физич-м и моральным износом, но не оформленные актами списания ,их надо переоценить. О рез-тах переоценки ОС нужно сообщить в органы налоговой службы. Все данные о наличии ОС по их бухг. оценке, о начисленном износе, о выбытие ОС, находят отражение во вермя отчетности. В бухгалтерской отчетности по ОС необходимо отразить: - изменение ст-сти ОС - способы оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на др. имущество. - Сроки п/и объектов - объекты ОС, по кот. не будет начисляться амортизация - Способы начисления амортизации по объектам ОС. Продолжение вопроса 43 Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают6 Д76 – К97 (или соответст-х материальных и расчетных счетов). ОС сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем с арендатором (выкупная цена) В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, кот. получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше % за пользование кредитом. Для учета операций по долгосрочной аренде исп-т счет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на кот. отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими ОС. При передаче ОС в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию ОС. Затем отражает начисление арендной платы в виде %-в по долгосрочной аренде и части разницы м/у согласованной и остаточной стоимостью объектов, приход-ся на период, за кот. начисляется арендная плата. Арендатор мажет выкупить долгосрочные арендуемые ОС до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так: Д51,52 – К76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению». Часть разницы м/у согласованной и остаточной стоимостью ОС и сумму начисленных %-в, приходящихся на очередной срок платежа , оформляют проводкой Д98 – К01. Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды отражают: Д51,52 – К91. Арендатор для учета долгосрочно арендуемых ОС исп-т счета 01 «ОС», субсчет Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация имущества». Названный субсчет к счету 01- активный. На нем учитываются долгосрочные арендуемые ОС в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС. Указанный субсчет к счету 76 – пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за ОС, представленных на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осущ-ся по каждому арендодателю. По долгосрочно арендуемым ОС арендатор делает такие записи: Д01, субсчет «Арендованное имущество» - К76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - на поступление ОС по согласованной стоимости; Д25 – К02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»- на сумму начисленной амортизации по арендованным ОС; К76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - на сумму начисленных %-в по долгосрочной аренде; Д76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» - К51 – на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые ОС. По окончании срока арендованные ОС переходят в собственность организации и делается запись: Д01, субсчет «Собственные ОС» - К01, субсчет «Арендованное имущество» Одновременно осущ-ся проводка: Д 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - К02, субсчет «Амортизация собственных ОС». Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации: Д02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - К01, субсчет «Арендованное имущество». При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись: Д02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации): Д76 (на сумму не выплаченных арендодателю платежей) – К01, субсчет «Арендованное имущество» - на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых ОС. Взаимозачет по арендной плате. 1. оплата ремонта зданий и сооружений. При проведении ремонта проводится Д20/26/44 – К76 Д19 – К76- начислен НДС 2. оплата за выполнение ремонтных работ помещения арендодателя: Д-76 – К51 3. зачет Д76 (аренда) – К76 (ремонт) Арендная плата д/б отражена на счетах себестоимости. Затраты по кредитам и займам списывается на себестоимость путем начисления амортизации. По условиям договора м/б ежемесячное погашение % за кредит банка. 47. Учет уставного капитала. Самостоятельно работающая организация должна обладать определенным капиталом. Уставной капитал представляет собой денежное выражение вкладов собственников организации в формирование стоимости его имущества. Ни одна организация не может работать без регистрации в органах исполнительной власти устава и размера первоначального капитала. УК не только обеспечивает ведение бизнеса, но и служит финансовым ресурсом для погашения обязательств перед кредиторами в случае банкротства. Гос-во регламентирует его минимальный размер. Так нижний предел УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, ЗАО – не менее 100 МРОТ на дату гос-й регистрации общ-ва. Для общества с ограниченной ответственностью минимальный размер УК предусмотрен не менее 100 МРОТ. На унитарных предприятиях уставный фонд формируется муниципальными или федеральными органами, кот. в кач-ве учредителей имеют право собственности на имущество этих предпр-й. При создании АО возникает необходимость отразить в учете формирование УК по кредиту пассивного счета 85 «УК» с дебетованием активных счетов, предназначенных для учета денежных средств, ценных бумаг, другого имущества или имущественных прав, включая НМА. В 2000г. изменился порядок отражения в учете внесения ОС в качестве вклада учредителей в УК организации. Для этих целей стал применяться счет 08 «Капитальные вложения»; по новому Плану счетов это счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Делаются две проводки: Д08- К75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в УК» Д01 «ОС»- К08 Стоимость программных продуктов и др. объектов НМА приходуют по дебету счета 04 «НМА» с кредитованием счета 08. Бух. учет расчетов с учредителями ведут на активном счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал». На основании учредительных документов субсчет 75-1 дебетуют с одновременным кредитованием пассивного счета 85 «УК». В дальнейшем учредители погашают долг в денежной форме либо вкладом в виде ОС, материалов, др. материально- производственных ресурсов, НМА, ценных бумаг. Такие факты хоз-й деятельности фиксируют по кредиту субсчета 75-1 с дебетованием след. счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», соответ-й субсчет; 10 «Материалы», соответ-й субсчет; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета». При предоставлении в кач-ве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием с записью по дебету счета 04 «НМА» и кредиту субсчета 75-1 сделать запись на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по балансовой стоимости. УК можно увеличивать или уменьшать в порядке, предусмотренном законодательством, при внесении изменений в учредительные документы. Так, УК АО может возрастать за счет увеличение номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их кол-ва. УК общества с ограниченной ответственностью увеличивается за счет имущества, созданного в результате хоз-й деятельности, дополнительных вкладов его участников, а так же вкладов третьих лиц, принимаемых в общ-во. УК унитарных предпр-й формируется за счет средств федерального или муниципального бюджета. Расчеты м/у ними по передаваемому предпр-ю имуществу учитывают на субсчете 75-1, кот. именуют «Расчеты по выделенному имуществу». На таких предпр-х счет 80 называют «Уставный фонд». Увеличение УК возможно также за счет направления в него средств собственных резервов, а также нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников. При увеличении УК счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Уменьшение величины УК в АО может происходить при уменьшении номинальной стоимости акций или сокращении их общего кол-ва за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1. 48. Учет резервного капитала. Резервный капитал- это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Такими расходами явл-ся , в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств. В АО резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии с измененной ст. 35 ФЗ «Об АО» размер этого капитала не может быть менее 5% УК. В обществе с ограниченной ответственностью резервный капитал образуют добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. В связи с различной нормативной базой в бух. балансе остатки резервного капитала АО и такого же резерва, созданного у др. экономических субъектов, показывают раздельно. Для получения обособленной информации на пассивном счете 82 «Резервный капитал» открывают 2 субсчета: 82-1 «Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством»; 82-2 «Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами». Образование резервного капитала фиксируется след-й записью: Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К82. Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы, направляемые на погашение облигаций АО» 49. Учет добавочного капитала. Добавочный капитал - одна из важнейших составляющих собственного капитала коммерческих организаций. Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы организации. Он образуется в результате хоз-й деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта. Увеличение суммы активов может происходить за счет: 1. дооценки стоимости имущества по решению руководителя организации; 2. эмиссионного дохода, полученного АО при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, а также при превышении стоимости имущества, внесенного как вклад в УК вместо денежных средств в размере , превышающем сумму вклада; 3. положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в УК; 4. прироста за счет целевого финансирования из бюджета на кап. строительство и пополнение оборотных средств; 5. оприходования ОС и НМА, полученных общественными организациями в кач-ве вступительных, членских и добровольных взносов. Бух. учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета по видам увеличения данного капитала: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы» На субсчете 83-1 отражают прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценок. Субсчет 83-2 исп-ся в АО в случаях, когда УК увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости. Данный субсчет кредитуют на разность м/у продажной и номинальной стоимостью акций, полученную при реализации акций по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств и др. ценностей, переданных в оплату акций. В соответствии с указаниями Минфина России дебетовые записи по счету 83 могут производиться лишь в случаях: 1. снижения стоимости внеоборотных активов при их переоценке 2. направление средств на увеличение УК 3. распределения сумм м/у учредителями организации. Продолжение вопроса 47 Уменьшение УК на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)». Возникающую при этом на счете 81 разницу относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На дебет счета 80 списывают убыток отчетного года в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины УК до размера чистых активов. В обществе с ограниченной ответственностью размер УК может снижаться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих общ-ву в целом. При поступлении в УК вклада в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по курсу Банка России и делается запись: Д52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущие валютные счета» - К75-1 – на сумму по курсу, кот. установлен Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница м/у рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительную курсовую разницу (рост курса валюты) фиксируют так: Д 52-2 – К 83 «Добавочный капитал» Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше УК, общ-во обязано объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость таких активов будет меньше величины минимального УК, общ-во обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие гос-е органы вправе требовать ликвидации общ-ва в судебном порядке. Аналитический учет на счете 80 ведут по учредителям, видам вложенного имущества и типам акций. 50. Учет выбытия и износа ОС. Амортизационные группы. Особенностью функционирования объектов ОС является сохранение в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости. След-но, возникает необходимость в определении величины износа ОС. Различают 2 типа износа: 1. Физический износ. Непосред-но связан с участием ОС в произв-м процессе и опред-ся в завис. от времени их нахождения в хоз-м процессе или от объема выполняемых работ. 2. Моральный износ. Опред-ся темпами технич-го прогресса и появлением новых более соверш –х образцов ОС, след-но, возникает необходимость замены объектов. Необходимо определить непригодность объекта к эксплуат-и (когда нельзя сделать ремонт). Необходимо создать комиссию, кот. должна произвести осмотр объекта и проверить все документы, подтверж-е наличие данного объекта на предприятии (для зданий - поэтажный план, для станков - паспорт), установить возможность восстановления данного объекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) - при досрочном выбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого лица к ответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд. деталей объекта, произвести их оценку. Составл-ся акт списания (ликвид.) объекта. К ОС, кот. выбыв в рез-те этих бедствий и аварий, необходима справка спец орг-ции. Акт на списание утверждает руководитель предпр-я. Из общей картотеки изымается инвентарн-я карточка, кот хранится отдельно. Учет ликвидации отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие ОС” Порядок отражения операций: -на первонач ст-сть (на оценку на сч 01) Д47-К01 -рассчит-ся сумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся сумма износа Д02/1-К47 -если работы по ликвидации осущ-ся силами своего предприятия, то Д47- К70,69,23. Если сторонней орг-цией, то Д47-К60 (+НДС) - если разбирая свой объект, получили ценности, то Д10/5-К47 (годные к исп- ю зап. части) или Д10/6-К47 (негодные). - сравниваем Д 47 с К. Чаще Д47 больше возмещения - убыток. Списываем эту разницу на счет 80. Аналогично учитывается выбытие в рез-те стихйных бедствий. Тоже счет 47, такие же операции. Регулярно меняют лимитность объектов ОС, т.е. переводят ОС в состав ср-в в обороте (МБП). Тогда на первонач ст-сть ОС, перевед-х в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на момент перевода ОС Д02-К13. Далее рассчитывается, какая сумма износа должна была быть начислен за время эксплуатации МБП. Амортизация – стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта ОС на себестоимость ПРУ. Сущ-т следующие амортизационные группы, каждая из кот. имеет свой срок полезного исп-я имущества: 1. 1-2 года включ. 2. свыше 2-х лет до 3-х лет включ. 3. свыше 3-х лет до 5-и лет включ. 4. свыше 5-и лет до 7-и лет включ. 5. свыше 7-и лет до 10-и лет включ. 6. свыше 10-и лет до 15-и лет включ. 7. свыше 15-и лет до 20-и лет включ. 8. свыше 20-и лет до 25-и лет включ. 9. свыше 25-и лет до 30-и лет включ. 10. свыше 30-и лет 51. Способы начисления амортизации. Амортизация – стоимостное выражение износа, т.е. процесс переноса части первоначальной стоимости объекта ОС на себестоимость ПРУ. Сущ-т различные методы начисления амортизации: 1. метод равномерного/прямолинейного списания стоимости 2. метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Для целей налогообложения прибыли целесообразней выбирать 1-й метод. Согласно ему амортизационная стоимость объекта равномерно распределяется и списывается в течение срока его службы. Этот метод основывается на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Этим методом начисленная амортизация отчисляется по зданиям и сооружениям. Предприятиям для налогового и бух. учета разрешено применять классификацию ОС, утвержденную правительством РФ от 01.01.2002 за №1. Она заменяет единые нормы амортизационных отчислений. Из всех способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 гл.25 НК РФ дает налогоплательщику право воспользоваться только 2-мя – линейным и нелинейным. В учетной политике предприятия отражается выбранный способ начисления амортизации и сроки полезного исп-я объектов ОС. Это м/б также закреплено приказом руководителя организации. Выбранный способ применяется в течение всего срока эксплуатации ОС. Сумма амортиз-и рассчит-ся как производственные нормы амортизации, опред. Для данного объекта и его стоимости. При линейном методе расчет ведется исходя из первоначальной стоимости объекта. Амортизация начисляется со след. месяца после сдачи или приема ОС в эксплуатацию. При выбытии ОС амортизация прекращает начисляться со след-го месяца, после месяца выбытия ОС. При нелинейном методе бухгалтер определяет месячную норму амортизации по формуле: К= 2/n*100%. Начисл-е амортизации и распределение сумм по источникам покрытия (себест- ть, изд-ки обращения, прибыль и др.) осущ-ся самой организацией. Амортизация начисляется по ОС, наход-ся в орга-ции на праве собс-ти, хозяйственного ведения, оперативного управления и договор аренды. Объектами начисления амортизации служат ОС, учит-ся на счетах 01,03,08, кот. не оформляются актами приемки. Амортиз-я начисляется и на капит-е затраты, на коренное улучш-е земель, на капит влож., на арендованные объекты ОС и на объекты, находящиеся в резерве. Сущ-т еще несколько методов начисления амортизации: 3.Способ уменьшаемого остатка. Базируется на остаточной стоимости объектов ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисл-й исходя из срока полезного исп-я. 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока. Способ основывается на первоначальной стоимости объекта. 52. Учет выбытия и износа нематериальных активов (НМА). НМА используются длительное. время, перенося свою стоимость на вновь созданную продукцию и услуги постепенно. Счет 05 “Износ НМА”. Оборот по дебету - сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдо начальное по кредиту - сумма начисленного износа по НМА на начало периода. Оборот - сумма начисленного износа в текущем периоде. Сальдо конечное - сумма начисленного износа на конец периода. Износ начисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости от срока их использования. Нормы износа каждое предприятие определяет самостоятельно. При расчёте норм во внимание принимается первичная стоимость НМА и предполагаемый срок полезного использования. Срок полезного использования - период времени, в течение кот. этот объект НМА будет приносить доход. По некоторым НМА нельзя определить срок полезного исп-я, тогда период износа устанавливается 10 лет, но не более предполагаемого срока деятельности данного предпр. Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ-ся записи в системе счетов. Регистрами синтетического учёта явл-ся журнал- ордер №13, ведомость по счёту 05. Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По объектам НМА, используемых на непроизводственные цели, износ отражается записью Д81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05. Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ-ся на счёте 04, а по НМА, кот. поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деятельности, износ в затраты не включается. Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа Д80-К05 с одновременным списанием первичной стоимости выбывающего объекта. Учёт выбытия НМА. Сущ-м иного причин выбытия НМА: 1. продажа или уступка прав 2. безвозмездная передача 3. передача в счет вклада в УК др. организаций прекращение срока действия патента, свидетельства 5. списание вследствии потери доходных свойств. Основанием для списания явл-ся акты передачи, акты списания, протокол собрания акционеров или собрания совета директоров и др. Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы. По дебету счета 91 отражают: 1. остаточную стоимость НМА: Д91 – К04 2. расходы, связанные с выбытием НМА: Д91- К70,71,69 3. сумму НДС на реализ-е НМА: Д91-К68 У К91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включ. НДС: Д50,51,52- К91. На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то сальдо дебетовое. Получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д99-К91 и наоборот Д91-К99. 54. Понятие готовой продукции. Ее оценка в бухгалтерском учете. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Средства, полученные от реализации ГП – основной источник дохода организации, поэтому учет ГП занимает основное место в бух. учете. После суммирования затрат на производство и оценки остатков НЗП переходят к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Это осуществляется по средствам следующего расчета: Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток на НЗП на начало месяца + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток НЗП на конец периода. Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду ПРУ. На сумму выпущенной продукции в след. месяце делают запись: Д43 – К20 Отражена фактическая себестоимость сданной на склад ГП из цехов в сумме фактических затрат. Д90 – К20 Отражена фактическая себестоимость данных работ, услуг в сумме фактических затрат. Записи производятся в журнале-ордере 10/1. Основанием являются накладные на сдачу ГП из цехов на склад и акты приема/сдачи работ, услуг заказчику. В балансе в соответствии с Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности ГП подлежит оценке: 1. по фактической себестоимости 2. по нормальной (плановой себестоимости). Фактическая себестоимость, а также прямые затраты м/б исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки НЗП. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен решаться в учетной политике организации. Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца исп-т учетные цены, разработанные организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и е отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т.е. фактическая себестоимость и ее отклонение в бух. проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют. В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с исп-м или без исп-я счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонение) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи» На счет 90 относят и общехоз-е расходы в случае учета общепроизводственных (цеховых) расходов, неполной производственной себестоимости. В результате на счете 90 сформируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет ГП ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном порядку учета производственных запасов. Выбор одного способа принимается организацией самостоятельно. При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии производятся записи по счетам 20, 43, 45, 62. 55. Учет реализации, продажи продукции. Существует несколько методов учета реализации продукции: 1. при учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем. Д43 – К20 - оприходована ГП на склад по фактической производств-й себестоимости. Д45 – К43 - отгружена ГП со склада покупателю Д51 – К90- оплачена отгруженная продукция сторонней организацией Д90 – К68 – начислено НДС за проданную продукцию Д90 – К 45 – списано на реализацию продукции Д90- К99 – вывод фактических результатов в конце месяца отчетного периода 2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю Д43 – К20 Д62 – К90 – отгружена ГП со склада и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене Д90 - К68 Д90 –К43- списано на реализацию продукции фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции. Д51 – К62 – оплачена отгруженная продукция ГП продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включ. в отпускную цену; франко- станция отправления – поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель. Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90, как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада ГП по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Д90 – К43. Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 «Прибыли и Убытки» Т.о. синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его исп-т в случаях, когда договором м/у поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок. При таком варианте определения выручки от продажи ГП возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели исп-т активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему харак-т фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включ- ю наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке. 56. Документы по учету продажи. Основанием для отгрузки ГП покупателем или заказчиком со склада служат приказы , накладные отдела маркетинга, в кот. включено 2-а документа – приказ складу и накладные на отпуск. Приказ –накладная оформляется в двух экземплярах. Один передается экспедитору для указания количества отправляемой продукции (партии). Второй экземпляр остается у складовщика. По нему в карточку складского учета проставляется кол-во отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру. На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование, вручаемое для расчета с покупателями через банк и счет-фактуре. В нем указывается ассортимент, кол- во, продажная цена, стоимость тары и ж/д тариф, оплаченный покупателем. Отдельно указывается сумма НДС. Данные платежных требований поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации ПРУ №16. В 1-м разделе ведомости №16 «Движения готовых изделий» в стоимостном выражении содержатся данные по счету 43 «ГП» в двух оценках – фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. Она сверяется с книгой учета остатков на складе ГП. Учет движения отгруженной продукции ведется во 2-м разделе, где совмещается синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями. Раздел 3. Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам. Заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборота по кредиту счетов 45, 90 в журнале-ордере 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные». Раздел 4. Определение финансового результата от продаж. Учет доходов от продаж продукции и товаров, выполнения услуг и работ ведется на счете 90 «Продажи». Это активно-пассивный счет, небалансовый. Служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности. Корреспондирование счетов по учету доходов и расходов от продаж: Д62 – К90 – отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи ПТРУ Д90 – К68, 76 – отражение суммы НДС и др. налогов, полученных в составе выручки Д90 – К20, 41, 43, 44 и др. – отражение расходов, включ. в себестоимость проданных ПРУ Д90 – К99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков Д99 – К90 – отнесение в конце месяца убытка от продаж на счет прибылей и убытков. Новым планом счетов предусмотрена возможность ведения учета по счету 90 с исп-м специальных субсчетов: 90/1 – выручка для учета поступления активов, признанных выручкой 90/2 – себестоимость продаж 90/3 – НДС для учета суммы НДС, причит. В получении от покупателя и заказчика 90/4 – акцизы для учета суммы акцизов, включенных в цену проданных товаров. 90/5 – экспортные пошлины для учета суммы экспортных пошлин 90/9 – прибыль/выход от продаж для выявления финансового результата прибыли и убытков от продаж за отчетный месяц. При исп-е указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осущ-ся: записи по субсчетам 90/1,2,3,4. Финансовый результат от продаж определяется путем сопоставления совокупного дебеторского оборота с субсчета 90/1. Ежемесячно заключительными оборотными финансовыми результатами от продаж списывается сумма с субсчета 90/9 на счет 99. Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, кроме субсчета 90/9 – закрываются внутренними записями на счет 90/9. Продолжение вопроса 55 При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Д45 – К 43 По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или др. денежные счета с кредита счета 90. Отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции относят на счет 90. На счете 45 указывают также готовые изделия и товары. переданные др. организациям для реализации на комиссионных или др. условиях. При их отпуске кредитуют счета 43 «ГП» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.