Материалы сайта
Это интересно
Учет ценных бумаг
21 1.5 УЧЁТ ВЕКСЕЛЕЙ. Статья 143 главы 7 «Ценные бумаги» части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, введённой в действие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52 – ФЗ, определяет вексель как один из видов ценных бумаг. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п. Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48 – ФЗ «О переводном и простом векселе» (статья 1) установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на её территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Статья 2 Федерального закона № 48 – ФЗ, ограничивающую Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом. Статья 4 Федерального закона № 48 – ФЗ устанавливает, что переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе). Обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и указанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения». Вексель – безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным. Векселедатель – лицо, выдавшее вексель. Векселедержатель – лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им. Простой вексель (соло) – письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определённый срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу. Переводной вексель (тратта) – безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту. 22 Индоссамент – передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передаёт другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю. Аваль – поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом. Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утверждённых приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с учётом последующих изменений и дополнений). Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», регулирует обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории России. Бланки векселей по поручению Минфина России реализуются Главным управлением Федерального казначейства коммерческим банком и другим юридическим лицами через территориальные органы Федерального казначейства. Минфином России во исполнение указанного постановления были выпущены специальные указания от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». В указанный документ были внесены изменения и дополнения письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62. Исходя из указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 у векселедержателя получение векселя за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается на субсчёте «Векселя полученные» счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Существенное изменение в бухгалтерском учёте векселей касается учёта разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счёт которой получен вексель. Если ранее указанная разница в момент получения векселя относилась на счёт 83 «Доходы будущих периодов» и списывалась с него на счёт 80 «Прибыли и убытки» при получении денежных или иных средств в счёт оплаты векселя, то с выходом указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 в момент получения векселя эта разница должна быть отнесена организацией сразу в кредит счёта 80 «Прибыли и убытки», субсчёт «Доходы по векселям». 23 Также в указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 уточнён порядок включения в затраты на производство сумм причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги. Если ранее указанные суммы относились в дебет счетов учёта затрат на производство в момент выдачи векселя, то теперь организация имеет право предварительно учесть их на счёте 31 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием с этого счёта в дебет счетов учёта затрат на производство и издержек обращения в течении срока действия векселя. Таким образом, организации получили возможность равномерного включения сумм причитающихся к уплате процентов по векселю, выданному за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения). В указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 разъясняется порядок начисления расходов по опротестованию векселя. Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается: Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 63 «Расчёты по претензиям», субсчёт «Претензии по векселям». а перечисление указанных сумм: Дебет 63 «Расчёты по претензиям», субсчёт «Претензии по векселям» Кредит 51 «Расчётный счёт», 50 «Касса», 52 «Валютный счёт». У организации – векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги отражается по кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счётов учёта товарно-материальных ценностей или издержек производства (обращения): Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 41 «Товары», и др. Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При выдачи векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учётом причитающегося к уплате процента, если его можно рассчитать в момент выдачи векселя. При решении вопроса об отнесении процентов, причитающихся к уплате по выданным векселям, следует руководствоваться положением подпункта «с» пункта 2 постановления Правительства российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, утвердившего Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции постановления Правительства Российской от 1 июля 1995 года № 661), который предусматривает отнесение затрат по оплате процентов за отсрочки оплаты, предоставляемые поставщикам 24 (производителям работ, услуг) по поставленным товарно – материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), на себестоимость продукции. Таким образом, если кредитные отношения поставщика товаров (работ, услуг) и их покупателя оформлены с помощью векселя, то векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги (независимо от их размера) отражает по дебету счетов учёта производственных запасов или товаров (10, 12, 20, 41 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя: Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», и др. Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Векселя выданные». Во всех других случаях проценты, уплаченные предприятием – векселедателем по векселю, следует относить на стоимость приобретаемого имущества (основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) или на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Аналитический учёт векселей выданных ведётся в следующих разрезах: векселя выданные, срок оплаты которых не наступил; векселя выданные с просроченным сроком оплаты. В случае выдачи в установленном порядке при соблюдении норм Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» векселя в иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом учёте обособленно. У организации – векселедержателя бухгалтерский учёт полученных векселей осуществляется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёте «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учётом причитающихся процентов, в корреспонденции с кредитом счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и кредитом счёта 80 «Прибыли и убытки» – на сумму, превышающую указанную задолженность (процент по векселю): Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные» Кредит 46 «Реализация продукции», 80 «Прибыли и убытки». Аналитический учёт векселей полученных ведётся в следующих разрезах: векселя полученные, срок оплаты которых не наступил; векселя полученные с просроченным сроком оплаты. В случае получения в установленном порядке при соблюдении норм Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» векселя в иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом учёте обособленно. 25 Получение денежных средств у предприятия – векселедержателя в счёт оплаты векселя в срок отражается: Дебет 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 50 «Касса» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». В том случае, если организация, не дожидаясь поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учитывает его в банке, передаёт в погашение своей кредиторской задолженности и т.п., задолженность числящаяся на субсчёте «Векселя полученные» счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», закрывается, и в бухгалтерском учёте возможны следующие записи: Дебет 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 50 «Касса» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». - ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ИХ ФАКТИЧЕСКУЮ СУММУ; Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». - ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ В СЧЁТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РАЗМЕРЕ, ОПРЕДЕЛЁННОМ ДОГОВОРОМ СТОРОН. При совершении указанных операций по досрочной передаче векселя следует иметь в виду, что если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую организация должна была получить по векселю при погашении его в срок (включая причитающиеся по векселю проценты), указанная разница относится организацией за счёт собственных источников и отражается: Дебет 81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределённая прибыль» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». При передаче векселя в банк (или другим заимодавцам) в залог, например для получения кредита, вексель остаётся в балансе организации, а в аналитическом учёте делается отметка «в залог» с указанием реквизитов банка (или другого заимодавца), которому он передан. Полученный кредит банка в этом случае отражается: Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» Если получен заём (денежные средства) не от банка, а от других заимодавцев: Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 94 «Краткосрочные займы», 95 «долгосрочные займы». При передаче векселя в банк на инкассо он также продолжает числиться на балансе организации – векселедержателя.