Материалы сайта
Это интересно
Бухгалтерский учет движения денежных средств
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций на материалах ООО Пушкинская ДСПМК 2.1. Документальное оформление кассовых операций. Отчетность материально ответственного лица Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО Пушкинская ДСПМК имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Денежные средства ООО Пушкинская ДСПМК хранятся в банке. В то же время предриятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично – денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО Пушкинская ДСПМК представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу ». Бланк расчета получили в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П ( Приложение 5 ). Расчет оформили в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования. После того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течении года в установленном порядке. Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО Пушкинская ДСПМК хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней ( включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована на сумму от 40000 рублей до 500000 рублей. Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО Пушкинская ДСПМК, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии ООО Пушкинская ДСПМК относятся: . КО – 1 "Приходный кассовый ордер"; . КО – 2 "Расходный кассовый ордер"; . КО – 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"; . КО – 4 " Кассовая книга "; . АО – 1 " Авансовый отчет ". Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденым приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты: . наименование документа (формы); . код формы; . дата составления документа; . наименование организации, от имени которой составлен документ; . содержание хозяйственной операции; . измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); . наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; . личные подписи этих работников и их расшифровки. Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверятся документы, для которых это предусмотрено законодательством. Первичные документы в ООО Пушкинская ДСПМК оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Схема ведения кассовых операций на предприятии ООО Пушкинская ДСПМК представлена на рисунке 1. [pic] Рис. 1. Ведение кассовых операций в ООО Пушкинская ДСПМК Поступление наличных денег в кассу ООО Пушкинская ДСПМК оформляют приходным кассовым ордером ( Приложение 6). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром. При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д. Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью. В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу ( Приложение 7). Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам. Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером ( Приложение 8). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение». Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами). Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля ) и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные. Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года. Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности ( Приложение 9). В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно – платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации ( Приложение 10). На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости. При работе с кассовыми документами кассиром ООО Пушкинская ДСПМК соблюдать следующие требования: . приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой; . в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные); . прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления; . в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года. Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО Пушкинская ДСПМК отражают в кассовой книге ( Приложение 11). В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги. Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. В ООО Пушкинская ДСПМК при приёме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности ( Приложение 12). Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен по типовой форме, которая приведена в приложении 2 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор составлен в двух экземплярах: - один экземпляр остался у кассира; - второй экземпляр - в бухгалтерию. Со стороны организации договор подписал главный бухгалтер. После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет. В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально – ордерная форма ведения учета, то производится заполнение Журнала - ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 « Касса » с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов ( Приложение 13 ). Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов. Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира. По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала - ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу. 2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций. На предприятии ООО Пушкинская ДСПМК бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» . На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. В ООО Пушкинская ДСПМК применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации». Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Получены наличные деньги со счетов в банках: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках». 2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов: Дебет 50 «Касса» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »; 90 « Продажи »; 91 « Прочие доходы и расходы ». 3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм: Дебет 50 «Касса» Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »; 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »; 71 « Расчеты с подотчетными лицами »; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». 4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам: Дебет 50 « Касса » Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации: Дебет 50 « Касса » Кредит 79 « Внутрихозяйственные расчеты ». 6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50 « Касса » Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». 7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков: Дебет 50 «Касса» Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »; 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». 8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования: Дебет 50 « Касса » Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »; 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »; 86 « Целевое финансирование ». 9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авнсом, плата за комунальные услуги и т.д.) Дебет 50 « Касса » Кредит 98 « Доходы будущих периодов ». Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов: Дебет 07 « Оборудование к установке »; 08 « Вложения во внеоборотные актива »; 20 « Основное производство »; 23 « Вспомогательное производство »; 25 « Общепроизводственный расходы »; 26 « Общехозяйственные расходы »; 29 « Обслуживающие производства и хозяйства »; 41 « Товары »; 44 « Расходы на продажу »; 90 « Продажи »; 91 « Прочие доходы и расходы »; 97 « Расходы будущих периодов ». Кредит 50 «Касса» 2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы: Дебет 51 « Расчетный счет »; 52 « Валютный счет »; 55 « Специальные счета в банках »; 50 « Касса ». Кредит 50 « Касса » 3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды: Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»; 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »; 58 « Финансовые вложения »; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »; 68 « Расчеты по налогам и сборам »; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 « Касса » 4. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам: Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »; 71 « Расчеты с подотчетными лицами »; 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »; 75 « Расчеты с учредителями »; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » Кредит 50 « Касса » 5. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации: Дебет 79 « Внутрихозяйственные расчеты » Кредит 50 « Касса » 6. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями: Дебет 99 « Прибыли и убытки » Кредит 50 « Касса » 7. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации: Дебет 91 « Прочие доходы и расходы » Кредит 50 « Касса » 8. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам » Кредит 50 « Касса » 9. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения: Дебет 86 « Целевые финансирование » Кредит 50 « Касса ». Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО Пушкинская ДСПМК. В кассу организации ООО Пушкинская ДСПМК 27 февраля 2004 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей. Бухгалтером ООО Пушкинская ДСПМК на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки: Дебет 50 « Касса » Кредит 51 «Расчетный счет» - 61100 рублей В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 44568 рублей. Оставшаяся денежная сумма 16532 рубля была выдана в под отчет работникам организации. Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств ( Приложение 14). Из кассы ООО Пушкинская ДСПМК выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцилярских товаров в сумме 160 рублей. Канцилярские товары приобретены и оприходован на сумму 140 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 12 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом ( Приложение 15). Бухгалтером ООО Пушкинская ДСПМК был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки: Дебет 71 « Расчеты с подотчетными лицами » Кредит 50 «Касса» - 160 рублей Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврт в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета: Дебет 50 «Касса» Кредит 71 « Расчеты с подотчетными лицами » - 32 рублей. 3. Инвентаризация денежных средств кассы. Инвентаризация денежных средств кассы ООО Пушкинская ДСПМК проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам. Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях: - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене кассира; - если были выявлены факты хищения наличных денег; - если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций. Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО Пушкинская ДСПМК определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.). При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка: - правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств; - полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги; - полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам; - соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года. Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится : - учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. - учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций. - органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка). Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении. Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся: . ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; . ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгой отчетности»; . КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы». Результаты инвентаризации в ООО Пушкинская ДСПМК оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна: - по инициативе руководителя организации; - по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недстачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ – 9). Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге. Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Обнаружены излишки денежных средств: Дебет 50 « Касса », Кредит 91« Прочие доходы и расходы », субсчет 1 «Прочие доходы»; 2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров: Списание недостающих денег в кассе: Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей », Кредит 50 «Касса»; Предъявление иска кассиру: Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба», Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »; 3. По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба». Последний раз инвентаризация в ООО Пушкинская ДСПМК проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2004 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя № 22 от 18 декабря 2003 года ( Приложение 16 ). В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии. Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию. Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились. При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге. Результат инвентаризации были оформлен актом (Приложение 17). Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте. Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой – у кассира. В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки. Акт подписали все члены комиссии и кассир. Акт должен хранится в архиве организации 5 лет. ----------------------- Приход Расход Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Кассовая книга Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Касса